Retroaktivní účinek v nizozemské právní fúzi: Rozhodné datum, daňová úleva a úskalí návrhu fúze

Právní fúze podle nizozemského práva vyžaduje čas. Musí být vypracován návrh na fúzi, finanční dokumenty musí být podány nebo zveřejněny a teprve po uplynutí zákonné lhůty pro podání námitek notář sepíše listinu o fúzi. V praxi se však finanční důsledky této fúze často projevují mnohem dříve. Právě o to jde u zpětné účinnosti právní fúze a je to téma, které pravidelně vyvolává nedorozumění mezi podnikateli, účetními a dokonce i zkušenými řediteli.

V tomto blogu vysvětluji, jak se účetní retroaktivní účinek vztahuje k datu právní fúze, jak daleko zpětně může sahat, jaká jsou daňová pravidla a proč finanční dokumenty doprovázející návrh fúze tvoří v praxi jedno z nejvíce podceňovaných úskalí. Na konci odpovídám na nejčastěji kladené otázky k tomuto tématu.

Datum právní fúze versus datum účinnosti účetního období

Při každé právní fúzi je třeba rozlišovat mezi dvěma různými momenty, které se často zaměňují.

Fúze nabývá právní účinnosti až dnem poté, co notář sepíše listinu o fúzi. Od tohoto okamžiku přecházejí aktiva a pasiva zanikající společnosti na základě všeobecného vlastnictví na nástupnickou společnost, zanikající společnost zaniká a akcionáři zanikající společnosti se v zásadě stávají akcionáři nástupnické právnické osoby. To vyplývá ze základních ustanovení hlavy 7 knihy 2 nizozemského občanského zákoníku.

Pro účely finančního výkaznictví se však uplatňuje jiné, mnohem dřívější datum. Nizozemské právo umožňuje stanovit dřívější datum, od kterého se finanční transakce zanikající společnosti považují za provedené na účet a riziko nástupnické společnosti. V praxi se toto datum označuje jako datum účetní účinnosti neboli fixní datum. Konkrétně to znamená, že výnosy, náklady, zisk a ztráta zanikající společnosti mohou být zpracovávány v administrativě a ročních účetních závěrkách nástupnické společnosti již od například 1. ledna, i když samotná fúze právně nabývá účinnosti až o několik měsíců později.

Jak daleko do minulosti může sahat zpětná účinnost

Zde je třeba určité upřesnění, protože se jedná o bod, který je v praxi často komunikován příliš rigidní. Finanční alokace probíhá od data výslovně uvedeného v návrhu fúze podle článku 2:312 odstavce 2 nizozemského občanského zákoníku. Toto datum obvykle připadá na začátek běžného účetního roku, obecně 1. ledna u společností, jejichž účetní rok se shoduje s kalendářním rokem, ale nejedná se o absolutní limit stanovený v zákoně tak podrobně. Prostor pro další návrat je omezen limity platného zákona o fúzích a zákona o ročních účetních závěrkách a musí být v každém jednotlivém případě posouzen na základě poslední přijaté roční účetní závěrky, rozhodujícího data zvoleného v návrhu fúze a toho, zda je toto datum obhajitelné s ohledem na zájmy akcionářů, věřitelů a daňových úřadů.

Pokud se finanční roky fúzujících společností neshodují, nelze jednoduše použít standardní datum, jako je 1. leden. V takovém případě je nutné pro každou společnost posoudit, jak se zvolené účetní datum vztahuje k poslednímu uzavřenému a přijatému finančnímu roku každé jednotlivé strany. Nesprávně zvolené datum účinnosti může vést k dotazům ze strany účetního, diskusím s nizozemskými daňovými úřady nebo následným nápravným opatřením ve správě.

Praktický dopad na administrativu a roční účetní závěrku

Retroaktivní účinek nemění právní okamžik, kdy fúze nabývá účinnosti, ale má dalekosáhlé důsledky pro správu. Výsledky zanikající společnosti jsou zahrnuty do číselných údajů nástupnické společnosti od zvoleného rozhodného data. Transakce mezi skupinami, které proběhly mezi stranami během mezidobí, musí být pečlivě posouzeny a v případě potřeby vyloučeny, aby nedošlo k dvojímu započítání. Správa musí být také schopna doložit, které položky jsou od zvoleného data účtovány na účet nástupnické společnosti, a roční účetní závěrka a poznámky k ní musí být v souladu se zvolenou strukturou fúze. Retroaktivní účinek proto není jen právní volbou, ale stejně tak i administrativním projektem, v němž musí být finanční správa, účetní, daňový poradce a notář dobře koordinováni.

Daňové zacházení: daňově neutrální fúzní mechanismus

Skutečnost, že je podle občanského práva možná zpětná účinnost účetnictví, neznamená automaticky, že jsou tím vypořádány i daňové důsledky. Pro daňové účely se často využívá možnost daňově neutrální fúze podle článku 14b nizozemského zákona o dani z příjmu právnických osob z roku 1969. Výchozím bodem této možnosti je, že zdanění například skrytých rezerv a daňových pohledávek může být odloženo na nástupnickou společnost, pokud jsou splněny podmínky této možnosti a fúze není primárně zaměřena na vyhýbání se zdanění nebo jeho odložení.

Nizozemské daňové úřady věnují zvláštní pozornost tomu, zda byla fúze strukturována ze skutečných obchodních důvodů, a také situaci se ztrátami a daňovými nároky u fúzujících společností. Zvláštní pozornost je zapotřebí v případech, kdy u jedné ze slučujících se stran existují ztráty, kdy je cílem fúze jasná daňová optimalizace bez důkladného obchodního odůvodnění, kdy se fúze účastní různé právní formy, například fúze společnosti s ručením omezeným (BV) s nadací, kdy hrají roli přeshraniční prvky nebo kdy je fúze součástí širší restrukturalizace. Retroaktivní účinek občanského práva a jeho daňové uznání v praxi často probíhají souběžně, ale není to automatické. Samostatné daňové posouzení je vždy nutné.

Finanční dokumenty doprovázející návrh fúze: sledujte šestiměsíční období

V praxi se pravidelně přehlíží aktuálnost finančních dokumentů, které jsou součástí návrhu na fúzi. Pokud poslední schválená roční účetní závěrka nebo jiná finanční výkazy fúzující společnosti pocházejí z doby před více než šesti měsíci před podáním nebo zveřejněním návrhu na fúzi, nejsou tyto starší dokumenty samy o sobě neplatné, ale pro spis o fúzi již nestačí. V takovém případě musí představenstvo podle článku 2:313 odstavce 2 nizozemského občanského zákoníku vypracovat doplňkovou roční účetní závěrku nebo mezitímní výkaz aktiv a pasiv s referenčním datem nejdříve první den třetího měsíce předcházejícího měsíci podání a v rozsahu požadovaném podle článku 2:314 odstavce 1 nizozemského občanského zákoníku je předložit nebo zveřejnit spolu s návrhem na fúzi.

Šestiměsíční lhůta se proto týká úplnosti spisu o fúzi, nikoli platnosti starších ročních účetních závěrek jako takových z hlediska občanského práva. Tento režim má zajistit, aby akcionáři, věřitelé a notář měli při posuzování fúze přístup k dostatečně aktuálním finančním informacím. Článek 2:315 odstavec 1 nizozemského občanského zákoníku dále vyžaduje, aby představenstvo zveřejnilo významné změny aktiv a pasiv, ke kterým došlo po návrhu na fúzi. Upozorňujeme, že zvolené datum účinnosti účetnictví podle článku 2:312 odstavce 2 nizozemského občanského zákoníku a požadavek na měnu podle článku 2:313 odstavce 2 nizozemského občanského zákoníku jsou dva samostatné požadavky, které se často zaměňují, ale musí být splněny nezávisle na sobě.

Jak dlouho zůstávají finanční dokumenty platné

Šestiměsíční test se posuzuje v jednom pevně stanoveném okamžiku, a to v okamžiku podání nebo zveřejnění návrhu na fúzi. V tomto okamžiku nesmí být poslední přijatá roční účetní závěrka starší než šest měsíců, nebo musí být vypracována doplňující roční účetní závěrka či mezitímní výkaz aktiv a pasiv. Samotný mezitímní výkaz nesmí být vypracován příliš dlouho před podáním, s referenčním datem nejdříve první den třetího měsíce před měsícem podání. V praxi to znamená, že dokumenty nesmí být v okamžiku podání starší než několik měsíců.

Často se vyskytují problémy s otázkou, co se děje v období po podání návrhu na fúzi. Proces fúze může vzhledem ke zákonné lhůtě pro podání námitek a času, který notář potřebuje, snadno trvat několik měsíců, než bude listina sepsána. Zákon nevyžaduje novou aktualizaci roční účetní závěrky nebo výkazu aktiv a pasiv pouze proto, že mezi podáním a provedením uplyne čas. Místo toho od okamžiku podání platí trvalá informační povinnost podle článku 2:315 odstavce 1 nizozemského občanského zákoníku: představenstvo každé fúzující společnosti musí informovat akcionáře a ostatní fúzující společnosti o významných změnách aktiv a pasiv, ke kterým dojde po datu návrhu na fúzi a předtím, než fúze nabude účinnosti.

Platnost finančních dokumentů proto není vázána na průběžnou dobu uchovávání až do provedení listiny, ale na momentální charakter podání, doplněný povinností následně hlásit podstatný vývoj. Pokud mezi podáním a zamýšleným provedením uplyne delší doba, například z důvodu podání námitky nebo zpoždění v rozhodování, je z opatrnosti rozumné posoudit, zda finanční situace zúčastněných společností stále odpovídá obrazu uvedenému v podaných dokumentech, i když zákon pro to nenařizuje nový šestiměsíční test. V případě pochybností je nejbezpečnějším způsobem, jak zabránit námitkám věřitelů nebo jejich projednání během notářského přezkumu, aktualizovaný výkaz aktiv a pasiv, nebo alespoň výslovné zveřejnění podle článku 2:315 odstavce 1 nizozemského občanského zákoníku.

Co když finanční dokumenty chybí nebo jsou zastaralé

Chybějící nebo zastaralé finanční dokumenty automaticky nečiní fúzi neplatnou. Dostupná judikatura nestanovuje pravidlo, že fúze je automaticky neplatná, jakmile jsou dokumenty starší než šest měsíců. Nizozemský Nejvyšší soud potvrdil, že fúze zůstává platná, dokud ji soud nezruší, a že zrušení je možné pouze z omezujících důvodů uvedených v článku 2:323 odstavci 1 nizozemského občanského zákoníku. Problém chybějících nebo zastaralých dokumentů proto spočívá především v nedodržení povinností týkajících se dokumentace a zveřejňování informací, s důsledky pro možnost provedení a případně pro odpovědnost ředitele, a nikoli v automatické neplatnosti fúze nebo samotných starších údajů.

Pro notáře je to citlivá otázka. Dokud spis o fúzi není úplný, nemůže notář prohlásit, že byly splněny zákonné formální požadavky, jak vyžaduje článek 2:318 odstavec 2 nizozemského občanského zákoníku, a v zásadě odmítne provést vykonatelnost listiny, dokud spis nebude doplněn. Pro věřitele spočívá nejdůležitější ochrana před vykonatelností v právu na námitku podle článku 2:316 odstavce 1 nizozemského občanského zákoníku. Chybějící nebo zastaralé dokumenty samy o sobě nejsou důvodem k námitce, ale jsou relevantní do té míry, do jaké je pravděpodobné, že finanční situace nástupnické společnosti po fúzi bude nabízet menší jistotu, že bude pohledávka uspokojena. Soud takovou žádost zamítne, pokud věřitel tuto pravděpodobnost neprokáže, jak potvrzuje i nedávná judikatura soudu… Amsterdam Okresní soud.

Zaznamenání data do návrhu fúze

Zvolené datum účinnosti účetnictví nelze dodatečně přidat. Pokud má být použita zpětná účinnost, musí být toto datum výslovně a včas uvedeno v návrhu fúze podaném u Nizozemské obchodní komory v souladu s článkem 2:312 odstavcem 2 nizozemského občanského zákoníku. Návrh fúze tvoří základ celého procesu a kromě tohoto data obsahuje také slučující se právnické osoby, nástupnickou společnost, navrhovaný směnný poměr, případně důsledky pro akcionáře, věřitele a další zúčastněné strany a důsledky pro zaměstnance. Nejasný nebo neúplný návrh fúze může vést k problémům později při jejím vyhotovení, při notářském přezkumu dokumentů nebo při daňovém vyměření.

Postavení zaměstnanců, věřitelů a akcionářů

Retroaktivní účinek se týká především finančního zpracování. Právní důsledky pro třetí strany však nastávají pouze podle pravidel práva fúzí, a nikoli zpětně. Právní postavení zaměstnanců může být fúzí dotčeno, věřitelé mají právo vznést námitku popsanou výše a akcionáři nebo společníci se v závislosti na právní formě podílejí na rozhodování o fúzi. Jasná komunikace a správná dokumentace jsou nezbytné k tomu, aby zvolený retroaktivní účinek nevyvolal mylný dojem, že se postavení těchto stran také mění k dřívějšímu datu.

Často kladené otázky o zpětné účinnosti při právní fúzi

Závěr a rady na míru

Retroaktivní účinek v právní fúzi je cenným nástrojem, který činí finanční výkaznictví praktičtějším a může se dobře hodit do širší restrukturalizace. Samotná fúze vzniká až den po provedení notářského zápisu, ale pro účetní účely je často možné se přizpůsobit dřívějšímu datu uvedenému v návrhu fúze. Tato volba musí být pečlivě připravena: datum musí být v návrhu fúze výslovně uvedeno, administrativa musí být odpovídajícím způsobem nastavena, finanční dokumenty musí být dostatečně aktuální, aby splňovaly šestiměsíční lhůtu podle článku 2:313 nizozemského občanského zákoníku, a daňové zacházení musí být odůvodněno skutečnými obchodními důvody a musí být obhajitelné.

Individuálně šité poradenství je obzvláště potřebné v případech zahrnujících odlišné finanční roky, ztrátové pozice, přeshraniční prvky nebo fúze mezi různými právními formami. Pokud se nacházíte v jedné z těchto situací, kontaktujte nás. Law & More abychom si nechali posoudit zvolený termín fúze, návrh fúze a daňové aspekty vaší fúze, abychom mohli společně naplánovat potřebné kroky.